Mikor éri meg a KIVA? – Gondolatok a kisvállalati adóról szóló törvényről – 2018

Miért jó a KIVA?

Az adó mértéke az adó alapjának 13 százaléka (2017-ben 14%-a).

A kisvállalati adó adóalanya mentesül:

• a) a társasági adó
• b) a szociális hozzájárulási adó, és
• c) a szakképzési hozzájárulás

bevallása és megfizetése alól.

A KIVA előleg és a KIVA megfizetése, bevallása

Előleg bevallás, fizetés: negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 20-áig
Az adóelőleg összege

• a) az adóelőleg-megállapítási időszakban az adóalany által fizetendő személyi jellegű kifizetések összege, és
• b) megállapított osztalék, korrekciókkal

együttes összegének a 13 százaléka.
Adóbevallás, adókülönbözet rendezése: fő szabályként tárgyévet követő év május 31.

KIVA vs Tao – számpéldával
10 fő létszám, adózás előtti eredmény 3 mFt

KIVA vs Tao – számpéldával
1 fő létszám, adózás előtti eredmény 20 mFt

Kiket érint a KIVA? Kik választhatják?

• a) az egyéni cég,
• b) a közkereseti társaság,
• c) a betéti társaság,
• d) a korlátolt felelősségű társaság,
• e) a zártkörűen működő részvénytársaság,
• f) a szövetkezet és a lakásszövetkezet,
• g) az erdőbirtokossági társulat,
• h) a végrehajtó iroda,
• i) az ügyvédi iroda és a közjegyzői iroda,
• j) a szabadalmi ügyvivői iroda,
• k) a külföldi vállalkozó,
• l) a belföldi üzletvezetési hellyel rendelkező külföldi személy

Kik választhatják? – II.

• amely megfelel a fenti törvényben meghatározott valamennyi feltételnek,
• és az állami adóhatóságnak az erre a célra rendszeresített nyomtatványon, elektronikus úton bejelenti, hogy adókötelezettségeit e törvény III. Fejezetének rendelkezései szerint teljesíti.

Milyen indulási időponttal lehet választani a KIVA-t?

• A kisvállalati adó szerinti adóalanyiság a választás állami adóhatósághoz történő bejelentését követő hónap első napjával jön létre
• Nem jogszerű a bejelentés, ha a bejelentés napján az adózónak az állami adó- és vámhatóság által nyilvántartott, végrehajtható adó- és vámtartozása meghaladja az 1 millió forintot.

KIVA „bemeneti” feltételei

• az átlagos statisztikai állományi létszáma az adóévet megelőző adóévben várhatóan nem haladja meg az 50 főt;
• b) az adóévet megelőző adóévben elszámolandó bevétele várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot, 12 hónapnál rövidebb adóév esetén az 500 millió forint időarányos részét;
• c) az adóévet megelőző két naptári évben adószámát az állami adóhatóság jogerősen nem törölte vagy függesztette fel;
• d) üzleti évének mérlegforduló napja december 31.;
• e) az adóévet megelőző adóévéről készítendő beszámolójában a mérlegfőösszege várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot

Mutatóértékek számítása – kapcsolt vállalkozások

• Az állományi létszám és bevételi határok számítása során
  • a kapcsolt vállalkozások átlagos statisztikai állományi létszámát és bevételét
  • együttesen, az utolsó beszámolóval lezárt üzleti év adatai alapján kell figyelembe venni.

KIVA „kimeneteli” lehetőségei az adózó saját elhatározásából

• A kisvállalati adó szerinti adóalanyiság azon adóév utolsó napjáig áll fenn,
• amely adóévben az adóalany az erre a célra rendszeresített nyomtatványon, elektronikus úton bejelenti az állami adóhatósághoz, hogy adókötelezettségeit nem a fenti törvény szabályai szerint teljesíti.
• A bejelentést legkorábban az adóév december 1-jétől, legkésőbb az adóév december 20-áig lehet megtenni. A határidő elmulasztása esetén igazolási kérelem előterjesztésének nincs helye.

Ha belépünk a Kiva hatálya alá

• Bejelentés hónapját követő hó első napján Kiva adóalany és új üzleti év kezdődik
• Bejelentés hónapja utolsó naptári napjával lezárul az adóév és az üzleti év
• Pl: 2018. január 29-én bejelentkezik a KIVA hatálya alá, akkor 2018.01.01-2018.01.31 időszakra és 2018.02.01-2018.12.31 időszakra is el kell készíteni, elfogadni és közzé kell tenni a beszámolót!!
• T203KVA – működő vállalkozások számára,
• T201 – év közben kezdő ügyvédi irodák esetében
• Cégbejegyzési kérelemben – pl. Kft, bt esetében
• Saját elhatározásból kilépés: december 01-20 között a következő év január 1-től

KIVA megszűnése – nem saját elhatározásból

• a) az 1 milliárd forintos bevételi értékhatár negyedév első napján történő meghaladása esetén, a túllépést megelőző nappal;
• b) a végelszámolás, a felszámolás, a kényszertörlési eljárás kezdő időpontját megelőző nappal;
• c) ha az adóalany végelszámolási vagy felszámolási eljárás nélkül szűnik meg, a megszűnés napjával;
• d)az adóalany egyesülését, szétválását megelőző nappal;
• e) az adóhatósági határozat jogerőre emelkedésének napját megelőző hónap utolsó napjával, ha az adóalany terhére az adó- vagy vámhatóság számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásáért vagy igazolatlan eredetű áru forgalmazásáért jogerősen mulasztási bírságot jövedéki bírságot állapított meg;
• f) az adóalany adószámának alkalmazását felfüggesztő vagy törlő határozat jogerőre emelkedésének hónapját megelőző hónap utolsó napjával;
• g) az adóalanyiság megszűnéséről rendelkező határozat jogerőre emelkedésének napját magában foglaló negyedév utolsó napjával, ha az adóalany állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása a naptári év utolsó napján meghaladja az 1 millió forintot;
• h) a létszámváltozás hónapjának utolsó napjával, ha a létszámnövekedés miatt az adóalany átlagos statisztikai állományi létszáma meghaladta a 100 főt.

KIVA alapját növeli

• személyi jellegű kifizetések (bérek, általában megbízási díjak)
• a tőkekivonás (pl. a jegyzett tőke leszállítás) cégbírósági bejegyzésére tekintettel az adóévben a saját tőke csökkenéseként elszámolt összeg
• az adóévben jóváhagyott fizetendő osztalék összege (nem a ténylegesen kifizetett…)
• a pénztár értékének tárgyévi növekménye de legfeljebb a pénztár tárgyévi mérlegben kimutatott értékének a mentesített értéket meghaladó része (mentesített érték: bevétel 5%-a, min 1 mFt)
• nem a vállalkozás érdekében felmerült költség, bírság, pótlék, egyes behajthatatlan követelések elengedése

KIVA alapját csökkenti

• a tőkebevonás (különösen a jegyzett tőke emelés) cégbírósági bejegyzésére tekintettel az adóévben a saját tőke növekedéseként elszámolt összege
• a kapott (járó) osztalék címén az adóévben elszámolt bevétel összege
• a pénztár értékének tárgyévi csökkenése, de legfeljebb a pénztár előző évi mérlegben kimutatott értékének a mentesített értéket meghaladó része
• január 1-je előtt a kisvállalati adó hatálya alá tartozó vállalkozásnál csökkentő tételek a törvény korábbi hatályos rendelkezései alapján
• Munkahelyvédelmi Akció kedvezményezett munkavállalói után

KIVA alapját módosító tételek

• Ha az adózó kapcsolt vállalkozásával (Tao tv. 4.§ 23.) kötött szerződésében olyan ellenértéket határoz meg, amely nem felel meg a szokásos piaci árnak, akkor módosítani kell a különbséggel az adóalapot.
• Elhatárolt veszteség (ha a megállapított adóalap negatív) – ha a negatív egyenleg a rendeltetésszerű joggyakorlás mellett keletkezett.
• A kisvállalati adó alanya elhatárolt veszteségként veheti figyelembe a törvény szerint meghatározott adóalanyiság időszaka előtt, a társasági adóalanyiság alatt keletkezett negatív társasági adóalapjának azt a részét, amelyet a társasági adóalap csökkentéseként korábban nem vett figyelembe.

Jogszabályi és hatósági háttér

• 2012. évi CXLVII. sz. törvény (Katv tv.) a

• kisadózó vállalkozások tételes adójáról (KATA) és
• a kisvállalati adóról (KIVA).

• NAV honlapján Kérdés-Felelt, Információs füzet
• Kiva kalkulátor letölthető a www.kormany.hu -ról
  • http://www.kormany.hu/download/2/4f/31000/KIVA_kalkul%C3%A1tor_20171115.xls

Molnár Imre

könyvvizsgáló, adószakértő